استاندارد حسابداری شماره 2

استاندارد حسابداری شماره 2

  استفاده‌كنندگان‌ صورتهاي‌ مالي‌ نيازمند اطلاعاتي‌ در خصوص‌ چگونگي‌ ايجاد و مصرف‌ وجه نقد توسط‌ واحد تجاري‌ هستند. اين‌ نياز صرف‌ نظر از ماهيت‌ فعاليتهاي‌ واحد تجاري‌ و تلقي‌ يا عدم‌ تلقي‌ وجه نقد به عنوان‌ محصول‌ واحد تجاري‌، وجود دارد، چرا كه‌ علي‌رغم‌ تفاوت‌ اين‌ واحدها از لحاظ‌ فعاليتهاي‌ اصلي‌ درآمد زا، نياز آنها به‌ وجه نقد عمدتاً از دلايل‌ مشابهي‌ ناشي‌ مي‌شود. به عبارت‌ ديگر واحدهاي‌ تجاري‌ جهت‌ هدايت‌ عمليات‌، تسويه‌ تعهدات‌ و پرداخت‌ سود سهام‌ تماماً به‌ وجه نقد نياز دارند. كليه‌ واحدهاي‌ تجاري‌ بايد صورت‌ جريان‌ وجوه نقد را طبق‌ الزامات‌ مندرج‌ در اين‌ استاندارد
 تهيه‌ و آن‌ را به عنوان‌ يك‌ صورت‌ مالي‌ مستقل‌ به‌ همراه‌ ساير صورتهاي‌ مالي‌ ارائه‌ كنند.

وجه نقد

وجه نقد در اين‌ استاندارد تنها به‌ موجودي‌ نقد و سپرده‌هاي‌ ديداري‌ نزد بانكها و مؤسسات‌ مالي‌ اعم از ريالي‌ و ارزي‌ (شامل‌ سپرده‌هاي‌ سرمايه‌گذاري‌ كوتاه‌مدت‌ بدون‌ سررسيد) اطلاق‌ مي‌گردد. در مواردي‌ كه‌ اضافه‌ برداشت‌ در حساب‌جاري‌ مجاز باشد (مثلاً اضافه‌ برداشت‌ در حسابهاي‌ بانكي‌ خارج‌ از كشور توسط‌ واحد تجاري‌)،مانده‌ اضافه‌برداشتهايي‌ كه‌ بدون‌ اطلاع‌ قبلي‌ مورد مطالبه‌ قرار گيرد بايد از مبلغ‌ مذكور كسر گردد. ويژگي‌ ديداري‌ بودن‌ در مورد اقلام‌ تشكيل‌دهنده‌ وجه نقد بدين‌ معني‌ است‌ كه‌ اين‌ اقلام‌ بدون‌ اطلاع‌ قبلي‌ قابل‌ برداشت‌ يا مطالبه‌ باشد.

     طبقه‌بندي‌ جريانهاي‌ نقدي‌ و نحوه‌ ارائه‌ صورت‌ جريان‌ وجوه نقد

  صورت‌ جريان‌ وجوه نقد بايد منعكس‌ كننده‌ جريانهاي‌ نقدي‌ طي‌ دوره‌ تحت‌ سرفصلهاي‌ اصلي‌
زير باشد:

ـ     فعاليتهاي‌ عملياتي‌،

ـ     بازده‌ سرمايه‌گذاريها و سود پرداختي‌ بابت‌ تأمين‌ مالي‌،

ـ     ماليات‌ بر درآمد،

ـ     فعاليتهاي‌ سرمايه‌گذاري‌، و...

-      فعاليتهاي‌ تأمين‌ مالي‌.

صورت‌ جريان‌ وجوه نقد همچنين‌ بايد شامل‌ صورت‌ تطبيق‌ مانده‌ اول‌ دوره‌ و پايان‌ دوره‌ وجه نقد باشد. صورت‌ تطبيق‌ مزبور بايد هرگونه‌ تفاوتهاي‌ ارزي‌ ناشي از مانده‌هاي‌ وجه نقد ارزي‌كه‌ به‌ سود و زيان‌ منظور شده‌ است‌ منجمله‌ تفاوتهاي‌ ارزي‌ ناشي از تسعير جريانهاي‌ نقدي‌ واحدهاي‌ تجاري‌ فرعي‌ خارجي‌ به‌ نرخهايي‌ غير از نرخ‌ تاريخ‌ ترازنامه‌ و ساير گردشهاي‌ مربوط‌ را نشان‌ دهد .

واحدهاي‌ تجاري‌ بايد جريانهاي‌ نقدي‌ ناشي از فعاليتهاي‌ عملياتي‌ را با بكارگيري‌ يكي‌ از روشهاي‌ زير گزارش‌ كنند:

الف ‌. روش‌ مستقيم‌ كه‌ به موجب‌ آن‌ ناخالص‌ وجوه نقد دريافتي‌ و پرداختي‌ بر حسب‌ طبقات‌ عمده‌ افشا مي‌شود ، يا

ب. روش‌ غيرمستقيم‌ كه‌ به موجب‌ آن‌ سود يا زيان‌ عملياتي‌ با انجام‌ تعديلات‌ زير به‌ خالص‌ جريانهاي‌ نقدي‌ ناشي از فعاليتهاي‌ عملياتي‌ تبديل‌ مي‌شود.....

 

شركت‌ الف‌ (سهامي‌ خاص‌)

صورت‌ جريان‌ وجوه نقد براي‌ سال‌ مالي‌ منتهي‌ به‌ 29 اسفندماه‌ 2×13

 

 

يادداشت

سال 2×13

سال 1×13

 

 

ميليون ريال

ميليون ريال

ميليون ريال

فعاليتهاي‌ عملياتي‌

 

 

 

 

جريان‌ خالص‌ ورود وجه نقد ناشي‌از فعاليتهاي‌ عملياتي

1

 

  000ر7

 

بازده‌ سرمايه‌گذاريها و سود پرداختي‌ بابت‌ تأمين‌ مالي‌

 

 

 

 

سود دريافتي‌ بابت‌ سپرده‌هاي‌ سرمايه‌گذاري‌ كوتاه‌مدت

 

  200

 

 

سود دريافتي‌ بابت‌ سپرده‌هاي‌ سرمايه‌گذاري‌ بلندمدت‌

 

  100

 

 

سود سهام‌ دريافتي‌

 

  000ر2

 

 

سود پرداختي‌ بابت‌ تسهيلات‌ مالي

 

(           150)

 

 

سود سهام‌ پرداختي‌

 

(  500ر1)

 

 

جريان‌ خالص‌ ورود وجه نقد ناشي از بازده‌ سرمايه‌گذاريها و سود پرداختي‌ بابت‌ تأمين‌ مالي‌

 

 

 

  650

 

ماليات‌ بر درآمد

 

 

 

 

ماليات‌ بر درآمد پرداختي‌(شامل‌ پيش‌پرداخت‌ ماليات‌ بردرآمد)

 

 

(  900ر2)

 

فعاليتهاي‌ سرمايه‌گذاري‌

 

 

 

 

وجوه‌ حاصل از فروش‌ سرمايه‌گذاري‌ كوتاه‌مدت‌

 

  100

 

 

وجوه‌ پرداختي‌ بابت‌ تحصيل‌ سرمايه‌گذاري‌ بلندمدت‌

 

(           600)

 

 

وجوه‌ پرداختي‌ جهت‌ خريد داراييهاي‌ نامشهود

 

(           200)

 

 

وجوه‌ پرداختي‌ جهت‌ خريد داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود

 

(  100ر1)

 

 

وجوه‌ حاصل از فروش‌ داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود

 

  250

 

 

جريان‌ خالص‌ خروج‌ وجه نقد ناشي از فعاليتهاي‌ سرمايه‌گذاري‌

 

 

(  550ر1)

 

جريان‌ خالص‌ ورود وجه نقد قبل‌ از فعاليتهاي‌ تأمين‌ مالي‌

 

 

  200ر3

 

فعاليتهاي‌ تأمين‌ مالي‌

 

 

 

 

وجوه‌ حاصل از افزايش‌ سرمايه‌

 

  200

 

 

دريافت‌ تسهيلات‌ مالي‌

 

  100

 

 

بازپرداخت‌ اصل‌ تسهيلات‌ مالي‌ دريافتي‌

 

(           150)

 

 

جريان‌ خالص‌ ورود وجه نقد ناشي از فعاليتهاي‌ تأمين‌ مالي‌

 

 

  150

 

خالص‌ افزايش‌ در وجه نقد

 

 

  350ر3

 

مانده‌ وجه نقد در آغاز سال‌

 

 

  000ر30

 

مانده‌ وجه نقد در پايان‌ سال‌

 

 

  350ر33

 

 

 

جهت محاسبه جريان‌ خالص‌ ورود وجه نقد ناشي از فعاليتهاي‌ عملياتي‌

به سود عملیاتی حاصل شده

هزینه استهلاک را اضافه کنید

خالص‌ افزايش‌ در ذخيره‌ مزاياي‌ پايان‌ خدمت‌ كاركنان‌ را اضافه ویا (خالص‌ کاهش‌ در ذخيره‌ مزاياي‌ پايان‌ خدمت‌ كاركنان را کم ‌) کنید

افزايش‌ موجودي‌ مواد و كالا را کم و یا (کاهش‌ موجودي‌ مواد و كالا را اضافه ) کنید

افزايش‌ سفارشات‌ و پيش‌پرداختها را کم  و یا (کاهش سفارشات‌ و پيش‌پرداختها اضافه) کنید.

افزايش‌ حسابهاي‌ دريافتني‌ عملياتي را کم و یا (کاهش حسابهاي‌ دريافتني‌ عملياتي را اضافه‌) کنید

افزايش‌ حسابهاي‌ پرداختني‌ عملياتي‌ را اضافه و یا (کاهش‌ حسابهاي‌ پرداختني‌ عملياتي‌ را کم) کنید

افزايش‌ پيش‌دريافتهاي‌ عملياتي‌ را اضافه و یا (کاهش‌ پيش‌دريافتهاي‌ عملياتي را کم‌) کنید

سپس خالص سایر درآمد ها را اضافه نمایید

در آخر به جريان‌ خالص‌ ورود وجه نقد ناشي از فعاليتهاي‌ عملياتي‌ رسیده ایم

 

صورت‌ تطبيق‌ سود عملياتي‌ با جريان‌ خالص‌ ورود وجه نقد ناشي از فعاليتهاي‌ عملياتي‌ به‌ شرح‌ زير است‌ :

 

2×13

1×13

 

ميليون‌ ريال‌

ميليون‌ ريال‌

سود عملياتي‌

  500ر5

 

هزينه‌ استهلاك‌

  500

 

خالص‌ افزايش‌ در ذخيره‌ مزاياي‌ پايان‌ خدمت‌ كاركنان‌

  400

 

افزايش‌ موجودي‌ مواد و كالا

(300)

 

افزايش‌ سفارشات‌ و پيش‌پرداختها

(400)

 

افزايش‌ حسابهاي‌ دريافتني‌ عملياتي*

(100)

 

افزايش‌ حسابهاي‌ پرداختني‌ عملياتي‌*

  500

 

افزايش‌ پيش‌دريافتهاي‌ عملياتي‌

  300

 

خالص‌ ساير درآمدها و هزينه‌ها**

  600

 

جريان‌ خالص‌ ورود وجه نقد ناشي از فعاليتهاي‌ عملياتي‌

  000ر7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

صورت‌ جريان‌ وجوه نقد تلفيقي‌ براي‌ سال‌ مالي‌ منتهي‌ به‌ 29 اسفندماه‌ 2 × 13

 

يادداشت

سال 2×13

سال 1×13

 

 

ميليون ريال

ميليون ريال

ميليون ريال

فعاليتهاي‌ عملياتي‌

 

 

 

 

وجوه نقد دريافتي‌ از مشتريان‌

 

  000ر75

 

 

پيش‌دريافت‌ از مشتريان‌ ـ جريان‌ نقدي‌ استثنايي‌

5

  000ر120

 

 

وجوه نقد پرداختي‌ به‌ فروشندگان‌

 

( 000ر110)

 

 

وجوه نقد پرداختي‌ به‌ كاركنان‌ و از جانب‌ كاركنان‌

 

( 000ر60)

 

 

مزاياي‌ پايان‌ خدمت‌ پرداختي‌ به‌ كاركنان‌

 

( 800)

 

 

ساير وجوه نقد پرداختي‌

 

( 000ر12)

 

 

جريان‌ خالص‌ خروج‌ وجه نقد درارتبـاط‌ با عمليات‌ متوقف شده

 

( 000ر1)

 

 

جريان‌ خالص‌ ورود وجه نقد ناشي از فعاليتهاي‌ عملياتي‌

1

 

  200ر11

 

بازده‌ سرمايه‌گذاريها و سود پرداختي‌ بابت‌ تأمين مالي

 

 

 

 

سود تضمين‌ شده‌ دريافتي‌

 

  500

 

 

سود تضمين‌ شده‌ پرداختي‌

 

(           000ر2)

 

 

حصه‌ سود تضمين‌ شده‌ اقساط‌ پرداختي‌ اجاره‌ به‌ شرط‌ تمليك

 

( 400)

 

 

سود سهام‌ دريافتي‌ از شركتهاي‌ وابسته‌

 

  20

 

 

سود سهام‌ پرداختي‌

 

( 700ر2)

 

 

جريان‌ خالص‌ خروج‌ وجه نقد ناشي‌ از بازده‌ سرمايه‌گذاريها و

 

 

 

 

سود پرداختي‌ بابت‌ تأمين‌ مالي‌

 

 

(           580ر4)

 

ماليات‌ بر درآمد

 

 

 

 

ماليات‌ بر درآمد پرداختي‌

 

 

(           900ر2)

 

فعاليتهاي‌ سرمايه‌گذاري‌

 

 

 

 

خريد دارايي‌ ثابت‌ مشهود

 

(           000ر2)

 

 

خريد شركت‌ فرعي‌ (پس‌ از كسر وجه نقد تحصيل‌ شده‌)

2

( 000ر18)

 

 

فروش‌ دارايي‌ ثابت‌ مشهود

 

  50

 

 

فروش‌ بخشي‌ از عمليات‌ واحد تجاري

3

  000ر9

 

 

فروش‌ سرمايه‌گذاري‌ كوتاه‌مدت‌

 

  000ر2

 

 

ايجاد سپرده‌ سرمايه‌گذاري‌ بلندمدت‌ بانكي‌

 

(  000ر2)

 

 

جريان‌ خالص‌ خروج‌ وجه نقد ناشي از فعاليتهاي‌ سرمايه‌گذاري‌

 

 

(  950ر10)

 

جريان‌ خالص‌ خروج‌ وجه نقد قبل‌ از فعاليتهاي‌ تأمين‌ مالي‌

 

 

(           230ر7)

 

فعاليتهاي تأمين مالي

 

 

 

 

وجوه دريافتي بابت افزايش سرمايه

 

  000ر5

 

 

دريافت تسهيلات مالي

 

  600ر3

 

 

خالص‌ تسهيلات‌ مالي‌ دريافتي‌ (سررسيد كمتر از سه‌ماه‌)

 

  000ر4

 

 

بازپرداخت‌ تسهيلات‌ مالي‌

 

( 900)

 

 

حصه‌ اصل‌ اقساط‌ پرداختي‌ اجاره‌ به‌ شرط‌ تمليك‌

 

(  200ر1)

 

 

جريان‌ خالص‌ ورود وجه نقد ناشي از فعاليتهاي‌ تأمين‌ مالي‌

 

 

  500ر10

 

خالص‌ افزايش‌ در وجه نقد

 

 

  270ر3

 

مانده‌ وجه نقد در آغاز سال‌

 

 

  100

 

تأثير تغييرات‌ نرخ‌ ارز

 

 

(  150)

 

 

 

مانده‌ وجه نقد در پايان‌ سال‌

 

 

  220ر3

 

 

برای دانلود متن کامل استاندارد شماره 2 روی متن زیر کلیک نمایید .

دانلود کامل استاندارد

 

مطالب مرتبط

استاندارد حسابداری شماره 1

استاندارد حسابداری شماره 3

استاندارد حسابداری شماره 4